强化事业单位内部控制的几点思考—论文

内部控制制度是指一个单位为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计真实、合法、完整，提高经营管理水平和效益，为实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。该准则同时规定内部控制应包括下列五个要素：（一）控制环境；（二）被审计单位的风险评估过程；（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（四）控制活动；（五）对控制的监督。

二、在事业单位推行内部控制所具有的积极意义

内部控制本身的宗旨就是:保证管理者的决定得到真正的贯彻实施，确保执行的效果以及执行中与预期目标的偏离得到及时的反馈;防止资产非法被侵占和被随意破坏，防止资产流失;遏制非法变造伪造会计信息的行为的发生，以满足国家宏观调控和长远战略规划的需要，为管理者加强内部控制提供方便，满足其它利益相关者的需要;在一定程度上减少了违法乱纪行为的产生，让相关的规章制度得到更好的实施。

三、事业单位内部控制制度的设计程序

1．设置内控目标。按基本规范定义，“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，这一目标对事业单位而言，完全适用。

2．确定内控相关事项。为实现内部控制目标而进行的业务流程或事项，可分为一般性事项和重要性事项。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围广泛，甚至决定全局成效的事项，即为重要性事项；相对而言，那些只发挥局部影响，影响不大的事项则为一般事项。在内部控制中，我们要重点加强对重要性事项的防范，同时也不能放松对一般性事项的关注。

3．制定和规范控制措施。在明确控制目标，相关事项后，通过设置具体的控制流程和手续来实现对事项的控制，这些为预防和制止错误及缺陷的流程和手续，则为控制措施。控制措施可用文字、流程图等形式分别在有关的控制制度中予以说明，从而形成文本性规定和操作规范。

4．对内控进行评价，改进和完善不足的地方。事业单位应建立相关的内部控制评价机构或聘请外面的审计机构，在健全性、合理性和有效性原则下，对内部控制制度的建立和执行情况进行调查和评价，编写内部控制评价报告，对相关的事项进行披露，指出没做到或不合格的地方，并提出整改的方案，完善其不足之处。

四、当前事业单位内部控制存在的不足

1．重视程度不够。内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容，良好的内部控制观念是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。相当一部事业单位领导者缺乏内部控制理念，对内部控制在基础建设方面的作用认识不足，尚未建立起健全有效的内部控制制度，或者说是以财经制度甚至是工作经验来代替，即使有内部控制制度，在内容方面也有许多不合理的地方，比如，生搬硬套其他单位的制度，没有考虑本单位的实际情况而无法实施。因此，对建设中出现的漏洞没有一套可行的制度、程序来堵住漏洞的发生，致使内部控制混乱，极易造成损失。

2．内控执行弱化。有的单位虽然有比较完善的内部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循、有律不依”，将已制定的制度挂在墙上，变成应付检查的条文，未能发挥其有效的作用。另外，内部控制制度执行比较困难，如有的单位领导凌驾于内部控制制度之上，自己不遵守制度，经常使用例外原则，使内部控制制度的信任度和威慑力下降，单位其他成员也不重视。又如，有的制度执行人员素质不高，能力不强，执行力度有限，造成内部控制制度失控。还有一种更可怕的现象，就是许多重大事项的决策与执行程序有一定的随意性，部门预算在实际执行中约束不够，存在“重大事项无标准”、“重大决策无民主”的现象，导致内部控制制度根本无法执行。

3．监督评价体系没有发挥应有作用。有很多事业单位在内部监督上形同虚设，领导“一个人说了算”的现象严重。内部管理形成不了相互的牵制与监督，导致危害单位利益的事情时有发生。另外，事业单位外部监督体系也不健全，事业单位的内部控制游离于国家和社会监督之外。再加之，我国事业单位内部控制评价体系还不完善，内部控制制度执行与否，及执行的有效程度，没有具体的评价方法，使内部控制制度效果的好坏无法衡量，也不能及时发现和纠正事业单位发展中的问题。

五、完善事业单位内部控制制度的针对性措施

1．优化内控环境。(1)建立高效运行的管理体制，打好内部控制基础;(2)增强单位负责人的风险和内部控制意识，促使他们重视内部控制制度在单位的有效运行;(3)提高内部控制管理人员的业务素质，增强内部控制的能力。

2．增强内控意识，切实重视内部控制工作。（1）要强化单位负责人对内部控制制度重要性的意识程度，必须强化单位负责人在内部控制方面的培训学习，使得他们在了解内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部意识和内部控制环境。（2）将内部控制制度的执行情况同单位负责人的业绩考核挂钩，使其主动参与到内部控制制度的学习和制定工作中来，将本单位的内部控制工作落到实处。当然，只增强单位负责人的内控意识也是不够的，还应增强单位工作人员的内控意识，提高工作人员的素质，使其能够自觉遵守内部控制制度。

3．提高相关人员的整体素质。（1）作为单位的行为主体者，即单位的主要负责人，应增强风险意识和内部控制意识，切实使内部控制制度得到有效实施。（2）内部控制制度的有效实施最终要高素质的人员来执行，这就需要一支具有良好职业道德、较高的业务素质、业务技能，广博知识水平的内部控制从业队伍。事业单位应从根本上打破原有的用人机制，对人员的选择、使用、培训采取一定的措施和办法，以控制内控制度执行人员的素质，同时对人员的职务进行定期轮换，防止因一项工作从事过长而产生的惰性和出现的错误，从人员选用上保证内部控制的执行。

4．强化外部监督与检查。（1）应尽快建立一个权威性的事业单位内部控制标准体系，使得内部控制制度的建立有一个合理合法的依据，这样可以规范事业单位内部控制制度的制定工作，使得各个单位内部控制制度具有可比性。（2）加强相关法律法规的引导和监督。加强同财政、税务、审计等部门的合作，强化彼此间信息的交流，形成有效的监督体系；鼓励支持广播电视等新闻媒体对事业单位违反内部控制制度的舞弊行为进行披露和曝光，充分发挥舆论监督作用。（3）加强政府审计中对单位内部控制制度的重视程度，对内部控制制度的执行情况也要进行定期的检查和评价，从而杜绝内部控制制度形同虚设的情况发生。

5．重视内部审计工作。内部审计的监督在事业单位中非常重要。一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整，另一方面，通过其对经济活动及时的监督，能够保证单位内部控制制度逐步得到完善。（1）内部审计人员应该从会计、财务人员中分离出来，直接接受本单位负责人的领导，这样就可以使内审人员发挥作用。（2）事业单位受税法控制较少，可以通过内部审计对单位收入支出进行规范。（3）内部审计更注重的是内部控制制度的建立完善和执行情况的检查，其范围是单位的各个环境，而不仅仅是某个部门，这样才能有效的监督内部控制制度的执行情况。现代的内部审计工作已经发展成为对各部门的管理过程进行事前、事中控制和事后监督，对管理过程全面的控制和监督，可以有效的保障内部控制制度的执行力度，同时对不适用的内部控制制度随时进行修订，使其不断得到完善。

事业单位的内部控制是一项复杂的系统工程，关系到事业单位整体的运行，也关系到整个国民经济的健康发展。事业单位应借着行政体制改革的契机，营造一种良好的内部控制环境，单位上下全体人员共同努力，把内部控制工作切实做好。在新形势下，事业单位在建立健全内部控制制度时，既不能闭门造车，也不能生搬硬套，要从实际出发，从分析自身的控制环境开始，因地制宜，真正建立一套适合单位发展的内部控制制度。

参考文献：
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